Рахунок 68 у бухгалтерстві призначений для обліку розрахунків з бюджетом за податками, зборами та іншими платежами. Він включає суми податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які підприємство має сплатити до бюджету.
Рахунок 68 має кілька субрахунків, кожен з яких відповідає певному виду податку або платежу. Найпоширеніші субрахунки рахунка 68:
- 681 — Податок на прибуток
- 682 — ПДВ
- 683 — Інші податки, збори та обов'язкові платежі
Рахунок 68 використовується для відображення нарахованих та сплачених сум податків та платежів.
Нарахування податків та платежів відображається записом на дебет відповідного субрахунку рахунка 68 та кредит рахунків витрат або фінансових результатів. Наприклад, нарахування податку на прибуток відображається записом:
Д-т 681 — Податок на прибуток
К-т 92 — Адміністративні витрати
Сплата податків та платежів відображається записом на дебет рахунку 31 — Рахунки в банках та кредит відповідного субрахунку рахунка 68. Наприклад, сплата ПДВ відображається записом:
Д-т 31 — Рахунки в банках
К-т 682 — ПДВ
Сама по собі наявність дебетового залишку на рахунку 68 не означає заборгованість підприємства перед бюджетом. Оскільки сплачені до бюджету суми відображаються як дебет рахунка 68, наявність дебетового залишку свідчить про суми, які вже сплачені, але ще не зараховані на рахунок бюджету.
Рахунок 68 закривається на кінець року. Дебетове сальдо рахунка 68 згортається у фінансовий результат підприємства. Це означає, що сума несплачених податків та платежів на кінець року відображається як витрати підприємства.
Оскільки податкове законодавство постійно змінюється, важливо стежити за оновленнями та консультуватися з фахівцями з питань податкової бухгалтерії. Це допоможе уникнути помилок у обліку податків і платежів та забезпечити своєчасну сплату всіх необхідних сум до бюджету.
Рахунок 68 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Рахунок 68 "Розрахунки з іншими дебіторами" використовується для обліку розрахунків з особами, які не є покупцями або замовниками, а є іншими дебіторами підприємства. До таких дебіторів можуть належати:
- Постачальники матеріалів та послуг, які ще не поставили товари або не надали послуги, а підприємство вже здійснило передоплату. У такому випадку дебіторська заборгованість виникає на суму передоплати.
- Підзвітні особи, які отримали гроші на відрядження або інші службові витрати. До одержання авансового звіту підприємство обліковує видані суми на дебеті рахунка 68.
- Особи, яким надані позики, фінансова допомога або внески до статутного капіталу. У цьому випадку дебіторська заборгованість виникає на суму наданих коштів.
- Власники підприємства, які вклали додаткові кошти до статутного фонду. Такі внески відображаються як дебіторська заборгованість на рахунку 68.
- Працівники підприємства, яким видана матеріальна допомога або позики на поворотній основі. Видані суми обліковуються на дебеті рахунка 68 до їх повернення.
- Зростаючі відкладені податки, що виникають внаслідок тимчасових різниць між бухгалтерським та податковим обліком. Вони враховуються як дебіторська заборгованість.
Типовими операціями з рахунком 68 є:
- Дт 60, 63, 68 Кт 31, 33 — відображається передоплата постачальникам.
- Дт 68, Кт 60, 63 — передоплата повертається.
- Дт 71, 70, 72, 73, 74, 79 Кт 68 — видані кошти підзвітним особам.
- Дт 68 Кт 71, 70, 72, 73, 74, 79 — отриманий авансовий звіт.
- Дт 68 Кт 31, 33 — надано позику, фінансову допомогу тощо.
- Дт 31, 33 Кт 68 — отримана позика, фінансова допомога тощо.
- Дт 68 Кт 40 — видано матеріальну допомогу або позику працівникам.
- Дт 40 Кт 68 — повернуто матеріальну допомогу або позику працівниками.
Аналітичний облік за рахунком 68 ведеться за кожним дебітором та кожним видом дебіторської заборгованості. Дебіторська заборгованість за матеріальними цінностями відображається за фактичною собівартістю матеріальних цінностей, за виконані роботи та надані послуги — за вартістю виконаних робіт (наданих послуг).
Дебіторська заборгованість у гривнях оцінюється за фактичною сумою заборгованості. Дебіторська заборгованість в іноземній валюті оцінюється за курсом НБУ на дату здійснення господарської операції.
Якщо дебіторська заборгованість визнана безнадійною до стягнення, то вона списується за рахунок резерву сумнівних боргів або чистого прибутку підприємства.
Думки експертів
Іван Петрович Сидоренко
Бухгалтер-експерт із понад 15-річним досвідом
Тема: Рахунок 68 "Розрахунки з іншими покупцями та замовниками"
Рахунок 68 є активним синтетичним рахунком, який призначений для обліку розрахунків із покупцями та замовниками, крім розрахунків за реалізацію продукції, товарів, робіт та послуг.
Сальдо на рахунку 68 може бути як дебетовим, так і кредитовим. Дебетове сальдо означає заборгованість покупців та замовників перед підприємством, а кредитове сальдо — заборгованість підприємства перед покупцями та замовниками.
На дебеті рахунку 68 відображається:
- Суми авансів, отриманих від покупців та замовників;
- Заборгованість покупців та замовників за відвантажену продукцію, товари, роботи та послуги;
- Суми пені, штрафів та неустойки, нараховані покупцям та замовникам;
- Інші дебіторські заборгованості покупців та замовників.
На кредиті рахунку 68 відображається:
- Суми авансів, наданих покупцям та замовникам;
- Заборгованість підприємства перед покупцями та замовниками за повернуті товари, неоплачені послуги, отримані передоплати та інші зобов'язання;
- Суми знижок, наданих покупцям та замовникам;
- Інші кредиторські заборгованості покупців та замовників;
- Суми заборгованості, списані з рахунків обліку дебіторської заборгованості.
Рахунок 68 має такі субрахунки:
- Субрахунок 68.1 "Розрахунки з покупцями та замовниками за товари";
- Субрахунок 68.2 "Розрахунки з покупцями та замовниками за роботи та послуги";
- Субрахунок 68.3 "Розрахунки зі страховими компаніями";
- Субрахунок 68.4 "Розрахунки за іншими дебіторами".
Таким чином, рахунок 68 використовується для обліку розрахунків із покупцями та замовниками та дозволяє підприємству контролювати свою дебіторську та кредиторську заборгованість. Правильне ведення обліку на рахунку 68 забезпечує точну та своєчасну інформацію про стан розрахунків з покупцями та замовниками.
Відповіді на питання
Запитання 1: Яке призначення рахунку 68 в бухгалтерському обліку?
Відповідь: Рахунок 68 "Розрахунки з іншими дебіторами" призначений для обліку дебіторської заборгованості, що виникла внаслідок господарських операцій з іншими особами, які не є постачальниками, покупцями, замовниками або підрядниками. До таких дебіторів можуть належати: працівники підприємства, підзвітні особи, засновники, учасники, державні органи, банківські установи, страхові компанії тощо.
Запитання 2: Які субрахунки відкриваються до рахунку 68?
Відповідь: До рахунку 68 можуть відкриватися такі субрахунки:
- 681 "Розрахунки з підзвітними особами"
- 682 "Розрахунки з працівниками"
- 683 "Розрахунки за нарахованими вигодами працівникам"
- 684 "Розрахунки з депонентами"
- 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
Запитання 3: Яким чином відображаються операції за рахунком 68?
Відповідь: Операції за рахунком 68 відображаються в такому порядку:
- Дебет рахунку збільшує суму дебіторської заборгованості (у разі виникнення або збільшення заборгованості)
- Кредит рахунку зменшує суму дебіторської заборгованості (у разі погашення або зменшення заборгованості)
Запитання 4: Яка кореспонденція рахунків використовується з рахунком 68?
Відповідь: Рахунок 68 кореспондується з такими рахунками:
- Рахунки активів (рахунки 1-3) для відображення виданих авансів, депонованих сум тощо.
- Рахунок 70 "Доходи від реалізації" для відображення заборгованості за реалізовані товари, роботи, послуги.
- Рахунки обліку витрат (рахунки 8, 9) для відображення заборгованості за нарахованими витратами на утримання персоналу, відрядження тощо.
- Рахунок 37 "Розрахунки з різними дебіторами" для обліку розрахунків з покупцями та замовниками у разі використання розрахунків через посередників.
- Рахунок 39 "Вимоги" для обліку невизнаної дебіторської заборгованості, яку неможливо стягнути.
Запитання 5: Які є особливості обліку розрахунків з іншими дебіторами?
Відповідь: Особливості обліку розрахунків з іншими дебіторами включають:
- Підтвердження дебіторської заборгованості актами звірки або іншими документами.
- Утримання податків при видачі авансів працівникам та підзвітним особам.
- Проведення інвентаризації дебіторської заборгованості для перевірки її реальності та своєчасності погашення.
- Створення резерву сумнівних боргів для покриття можливих втрат від непогашення дебіторської заборгованості.